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浅析新的政府会计制度引用权责发生制的现实意义

发布日期:2019-03-13 10:17 信息来源:河北交通报 访问量:? 字体 :[ 大 ][ 中 ][ 小 ]

2018年8月财政部印发《关于贯彻实施政府会计准则制度的通知》(财会【2018】21号)文件,明确要求自2019年1月1日起,政府会计准则制度在全国各级各类行政事业单位全面施行。新会计制度主要的变化是重构了政府会计核算模式,即财务会计和预算会计适度分离并相互衔接,实现双功能、双基础、双报告。双基础是指财务会计采用权责发生制、预算会计采用收付实现制的核算基础。新政府会计核算中强化财务会计功能,对于科学编制权责发生制政府财务报告、准确反映单位财务状况和运行成本等情况具有重要的现实意义。本文通过对政府会计采用收付实现制中存在的缺点和局限性进行分析,阐述引入权责发生制的现实意义。

一、 现行预算会计体系的局限性

(一) 会计制度各自独立,不能形成一个有机的整体

现行预算会计制度体系分为财政总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计准则。财政总预算会计制度下参与预算执行的会计有:国库会计、税收征解会计、国有建设单位会计、社保基金会计、土地储备金会计等;事业单位会计准则包括事业单位会计制度、行业事业单位会计制度(医院、高校、中小学校科学、彩票、基层医疗卫生机构、测绘、地勘等)。现有的会计制度各自独立、体系繁杂,会计信息缺乏可比性。

(二)采用收付实现制无法全面准确核算和反映政府资产和负债的实际情况

对于政府的资产和负债,采用收付实现制不能科学、全面、准确核算相关政府债务现状的真实信息,导致很多“隐形政府债务”的产生。具体来说,首先,关于固定资产的会计处理,在收付实现制下,政府购入或其他方式取得的固定资产既不考虑使用年限,也不用计提累计折旧,只要该项资产还在使用其价值就不会发生变化,这样的会计核算方式不能正确揭示资产的实际价值。其次,关于政府的债务,收付实现制下,不能表明那些本年度已经发生的、但是还没有用现金支付的相关政府债务,如地方政府拖欠工程款、长期债券未偿还部分等,即所谓“隐性债务”,这样就会使得这一部分财政支出游离在政府财务报表之外,长此以往就会造成潜在的财政性风险。

(三)收付实现制无法科学合理反映政府运营成本费用

由于政府属于非营利性单位,不对利润进行核算,只重视对当期发生的费用进行核算,而对于一些隐形的成本往往容易忽视。此外,政府会计通过现金是否真的实现收入或流出作为记账时间点,会造成权利和义务不同时的问题,不能真实核算政府运行经费和全部的行政成本,对于推进绩效考核和评价时不具有推动作用的。举例来说,在一个会计年度内的业务需要承担的支出,但是不发生实际的现金支付,在当年支出账上就不会显示出来;同样,当年确实发生的收入,因为现金没被收回而不能在本年度收入账中体现。这样的会计处理下,很可能由于账实不符使得当年的政府综合财务报告,不能够全面反映当年发生的全部事项,使得财务报告的内外部使用者由于信息的不详实,使得财务信息失去了其应有的作用。

(四)资源不能实现有效配置

收付实现制仅反应当期的财政资源,不能够全面反应政府公共资源的存量,也就使得部门资源不能够实现有效利用和配置。为了加强政府的责任意识,应在政府会计中强调权责发生制的作用,有利于提高公共资源的利用效率,它有效地解决了收付实现制不能解决的矛盾,对于政府会计的管理起到了积极的作用,避免了资源的不合理浪费。

(五)收付实现制无法准确披露财务报表

收付实现制下的政府综合财务报告,只关注年初做的预算在当年是否全部实现,而对于资产使用情况和或有负债的存在情况没有得到充分的体现,会计信息的不全面导致财务报表信息披露的不全面。同时,报表种类也不够丰富,缺乏对资金去向说明的现金流量表。收付实现制下政府财务报告信息的不全面会影响政府财务信息的透明度。

二、权责发生制的引入对政府会计的重要意义

政府会计引入权责发生制,可以弥补收付实现制存在的诸如无法准确反映政府资产负债情况、政府运营花费的具体金额、实现资源的有效配置、披露财务报表的缺点外,还有权责发生制本身的优势所在。权责发生制是按照经济事项的权利与义务是否归属于本期来判定当期的收入与支出的,随着我国经济社会的不断发展变化,只有以此为基础的政府会计制度,更能实现内外部信息使用者的需要。

(一) 有利于准确反映资产的价值

在权责发生制下,行政事业单位的各项资产的净值能够更加真实、完整地被反映出来,而且随着政府工作领域不断拓展,政府以资金、固定资产等形式参与的投融资活动不断增多,形成了政府持有的金融资产。权责发生制的引入能够扩大政府资产状况信息的范围,摸清政府资产状况,使政府获得更加准确的资产数据,有利于资源的优化配置。

(二) 有利于防范财政风险

收付实现制下,财务部门核算的财务数据并不能准确地显示政府债务情况。而权责发生制的引入,能够让负有偿债责任的政府各部门的债务通过会计核算反映出来,或有负债以报表附注的形式予以对外披露,这样做能够全面揭示政府的负债情况,对于明确各部门的具体债务,对债务的偿还事先做出安排,便于偿债风险的防范和管控等都有积极的作用。

(三)有利于正确揭示政府运营成本

政府会计部门采取权责发生制,将更加有效、真实地揭示政府的行政运行成本。例如,当期买入固定资产,将购入价全部作为当期所支付的费用,一定导致当期费用较多的现象,不利于将前后期会计信息进行有效的比较。政府的主要职能是为社会提供服务,能够准确地核算出这些服务的成本,这将有利于政府财务业绩的评价,也有利于提高财政资金的利用水平。

(四) 权责发生制的引用符合国际化趋势

不同国家政府会计体系存在差异,是因为不同的国情及会计环境,但是随着全球经济成为了一个命运共同体,政府会计中采用权责发生制成为多国政府的主流核算制度。许多发达和欠发达国家,例如澳大利亚、土耳其、巴西等国家,为了获得更加可靠的会计信息,增强财务透明度,提高政府的运营效率,已经纷纷走上了政府会计改革的道路。另外,世界银行、国际货币基金组织等一些国际组织,也不断倡导在政府会计领域使用权责发生制,并且制定了许多可行的行为规范。

(五) 权责发生制有利于增强政府部门的公信力

在权责发生制公开的会计信息下,提高了信息的透明度,对于政府正确的融资决策有推动作用;而且,对促进政府部门的服务质量和效率,增强公共部门的竞争力,最终提高政府部门的公信力有很强的推动作用。

随着政府会计工作的不断发展,原有的收付实现制已无法满足政府开展会计工作的需求,要从根本上创建完善的会计体系,并促进政府会计工作的有效开展,必须引用权责发生制。实行权责发生制的政府会计改革目前还处于探索阶段,是一项长期艰巨复杂的任务,政府部门在充分认识到引入权责发生制的优点与必要性的前提下,通过培养全能型政府工作会计人员、减少政府改革投入资金、加强政府资产与负债的核实清查情况、建设有效的信息技术系统等方式,解决政府会计引入权责发生制产生的阻碍,更好的推进我国政府会计改革的实施进程。(郭晓群 赵素英)

(审核专家 马德家)

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